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  • 2015高级会计师考试预学习:成功的企业业绩评价特征
  • 2015/4/29 17:35:43 来源:中华会计网校

  • 成功的企业业绩评价特征

      1.业绩评价指标体系科学、合理、系统

      一般来说成功的业绩评价体系有如下特点:

      (1)指标体系有战略高度。

      (2)指标体系以财务业绩为评价落脚点。

      (3)财务指标与非财务指标的有机结合。

      (4)突出知识创新对企业长期发展的影响。比如设置研发费用增长率等指标。

      (5)强化企业内部部门间的合作关系。

      2.业绩评价的信息容易取得,符合成本效益原则

      3.业绩评价工作内化到企业日常管理工作,自动贯彻执行。

      4.业绩评价结果得到正确和及时应用,促进个人目标和公司战略目标趋于一致。

      【案例】东大集团下设三个分公司,为了正确进行公司内部的业绩评价,公司将三个分公司分为成本中心、利润中心和投资中心进行考核。有关资料为:

      第一分公司为第二分公司提供半成品,由于半成品具有特殊性,该半成品没有市场价格可供参考。因此,不便考核第一分公司的收入,公司规定,第一分公司只对其可控成本负责,每季度不超过1000万元。低于规定的,按低于规定的数值给予1%的奖励。

      第二分公司生产产品A.可以对外销售,也可以出售给第三分公司用于更高级产品的进一步生产。公司规定,第二分公司每季须完成800万元的税前营业利润,超过部分按2%给予奖励。

      第三分公司业务较分散,除可以利用第二分公司产品进一步加工高级产品外,还涉及房地产、旅行社等项目,鉴于该分公司实际情况,公司规定其经理可以自主确定对项目的投资,产品可自主定价,只需报总公司备案即可。公司规定,第三分公司每季投资报酬率要高于15%,每提高一个百分点,奖励10万元。

      要求:

      (1)分别说明三个分公司属于什么类型的责任中心并说明原因。

      (2)第一分公司经理刘阳认为应该全力应用分公司的生产能力,因此,在总公司第一季度下达生产10000件指标的情况下,指挥职工加班加点,完成了15000件。季度考评时作为业绩上报了集团公司。请说明其做法是否正确,并说明理由。

      (3)简述第二分公司的考核指标,并说明总公司确定的考核指标是否恰当。

      (4)从公司总体利益出发,说明第三分公司的考核指标存在的不足,并说明如何改进。

      【正确答案】(1)第一分公司是成本中心,第二分公司是利润中心,第三分公司是投资中心。

      原因:①成本中心,是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。对这类责任中心只是考核成本,而不考核其他内容。第一分公司不考核收入,只对可控成本负责,因此是成本中心。

      ②利润中心,是指对利润负责的责任单位。第二分公司产品可以对外销售,以税前营业利润为考核指标,因此属于利润中心。

      ③投资中心,是指既对成本、收入和利润负责,又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任单位,是需要对其投资效果负责的责任中心,适用于对资产具有经营决策权和投资决策权的独立经营责任单位。第三分公司具有投资权和定价权,因此,属于投资中心。

      (2)其做法不正确。

      第一分公司是成本中心。标准成本中心的考核指标,是既定产品质量和数量条件下的标准成本。因此,标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。这个要求是"硬性"的,很少有伸缩余地。完不成上述要求,成本中心要受到批评甚至惩罚。过高的产量,提前产出造成积压,超产以后销售不出去,同样会给企业带来损失,也应视为未按计划进行生产。因此,第一分公司经理独自确定产量提高50%,也是未按生产计划进行生产,应该受到批评甚至惩罚。

      (3)第二分公司是利润中心,利润中心的考核指标包括贡献毛益、可控贡献毛益、部门税前营业利润、部门税前利润。

      ①以产品的贡献毛益作为业绩评价依据不够全面,至少某些固定成本是在利润中心经理可以控制的范围内,而且在固定成本和变动成本的划分上部门经理有一定的选择权。

      ②以利润中心可控贡献毛益作为评价依据可能是最好的,它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力

      ③以利润中心税前营业利润作为评价指标,可能更适合评价该部门对企业利润的贡献。

      ④以利润中心税前营业利润作为业绩评价依据,通常是不适合的,公司总部的管理费用是利润中心经理无法控制的成本。

      可以看出,总公司对第二分公司采用税前营业利润作为考核指标是恰当的。

      (4)目前第三分公司以投资报酬率作为考核指标。投资贡献率指标存在一些缺点:①在项目投资决策时,可能造成的结果是某个部门的投资报酬率提高了,而整个公司却下降了;②投资报酬率的计算是基于资产的账面价值,非流动资产的账面价值会因为折旧而逐渐减少,因此,所计算的投资报酬率会逐渐升髙,这样产生一个错觉,越旧的资产反而投资回报率越高,所以部门经理会倾向于保留旧资产,而在投资新资产时非常谨慎。

      因此,从公司总体利益角度看,第三分公司的投资报酬率不是一个很好的指标。应该改为剩余收益或经济增加值作为考核指标。

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