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  • 2015高级会计师考试预学习:业务层面控制(三)
  • 2015/4/29 17:40:36 来源:中华会计网校
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    第四章企业内部控制

      业务层面控制

      十、全面预算控制:主要风险;编制;执行;考核

      (一)预算管理中的主要风险

      (二)预算编制环节的关键控制点及控制措施

      1.建立和完善预算编制工作制度。

      2.遵循上下结合、分级编制、逐级汇总的程序。

      3.形成全面预算草案,并提交董事会。

      4.董事会审核全面预算草案。全面预算应当报经股东(大)会审议批准。

      (三)预算执行环节的关键控制点及控制措施

      1.加强对预算执行的管理。

      2.将预算指标层层分解,形成全方位的预算执行责任体系。

      3.根据全面预算管理要求,组织各项生产经营活动和投融资活动,严格预算执行和控制。

      4.及时向决策机构和各预算执行单位报告、反馈预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响。

      5.建立预算执行情况分析制度。

      6.预算应当保持稳定,不得随意调整。

      (四)预算考核环节的关键控制点及控制措施

      1.建立严格的预算执行考核制度。

      2.预算管理委员会定期组织预算执行情况考核。

      3.考核工作应当坚持公开、公平、公正的原则,考核过程及结果应有完整的记录。

      十一、合同管理控制:主要风险;订立;履行

      (一)合同管理中的主要风险

      (二)合同订立环节的关键控制点及控制措施

      1.企业对外发生经济行为,应当订立书面合同。

      2.根据协商、谈判等的结果,拟订合同文本。

      3.对合同文本进行严格审核。

      4.企业应当按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同。

      5.建立合同专用章的保管制度。

      6.加强合同信息安全保密工作。

      (三)合同履行环节的关键控制点及控制措施

      1.履行过程中发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形,应按照规定权限和程序办理合同变更或解除事宜。

      2.加强合同纠纷管理。

      3.财会部门对合同条款审核后办理结算业务。

      4.加强合同登记管理。

      5.建立合同履行情况评估制度。

      十二、内部信息传递控制:主要风险;报告形成;使用

      (一)内部信息传递过程中的主要风险

      (二)内部报告形成环节的关键控制点及控制措施

      1.全面反映与生产经营管理相关的内外部信息。

      2.制定严密的内部报告流程。

      3.广泛收集、分析、整理外部信息并及时报告。

      4.拓宽内部报告渠道,广泛收集合理化建议;重视和加强反舞弊机制建设。

      (三)内部报告使用环节的关键控制点及控制措施

      1.充分利用内部报告,及时反映全面预算执行情况。

      2.利用内部报告进行风险评估,准确识别和系统分析内外部风险。

      3.制定严格的内部报告保密制度。

      4.建立内部报告的评估制度。

      十三、信息系统控制:主要风险;开发;运行与维护

      (一)信息系统开发、运行与维护过程中的主要风险

      (二)信息系统开发环节的关键控制点及控制措施

      ○明确信息系统建设目标;

      ○采取多种方式开发信息系统;

      ○注重信息系统与业务的结合及可审计性;

      ○加强信息系统开发的全过程跟踪管理;

      ○注重信息系统的验收及后续培训工作。

      (三)信息系统运行与维护环节的关键控制点及控制措施

      1.加强信息系统运行与维护的管理;

      2.建立信息系统变更管理流程;

      3.建立不同等级信息的授权使用制度;

      4.建立用户管理制度,加强对重要业务系统的访问权限管理;

      5.加强网络安全管理;

      6.建立系统数据定期备份制度;

      7.注重关键设备的日常维护与检查。

      【案例题2】甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家"十二五"规划"转型升级,提高产业核心竞争力"的要求,力争在"十二五"时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大,甲公司于2011年6月30日召开董事会,就下一阶段"走出去"、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议。

      (1)积极开拓非洲等新兴市场,选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营,将产品和服务拓展到上述地区,逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策,产品和服务以本地货币计价,同时交易以美元结算。

      (2)加大研发力度,以培育享誉国际的自主品牌为目标,充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源,在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作,力争在较短时间内有所突破。

      (3)开通国际网络营销渠道,通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商,要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上,根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台,并委托其全权负责该平台的运营和管理工作,从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。

      (4)加大资本运作力度,在充分研究论证的基础上,报经董事会或股东大会批准,兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台,更好地整合当地资源;同时,利用境外较为成熟的金融市场,大力开展衍生金融产品投资,以获取投资收益。

      (5)在开拓海外市场的同时,不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用,审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。

      要求:

      1.根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项识别甲公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施所面临的主要风险;同时,针对识别出的主要风险,逐项设计相应的控制措施。

      2.假设你是甲公司的高级管理人员,立足企业层面考虑,简要说明在制定风险应对策略时需要考虑的主要因素。

      【正确答案】

      1.(1)第一项改革措施存在的风险:甲公司在非洲等新兴市场开展经营,以本地货币计价,以美元结算交易,可能由于汇率波动而产生汇率风险(或:外汇风险)。

      控制措施:甲公司可以采取套期保值(或:远期合约;或:提前或延期收付款;或购买保险)等措施来降低或分担风险。

      (2)第二项改革措施存在的风险:研究项目未经科学论证或论证不充分,可能导致资源浪费。(或:研究项目立项风险。)

      控制措施:甲公司应当根据发展战略,结合市场开拓和技术进步要求,科学制定研发计划,提出研究项目立项申请,开展可行性研究,编制可行性研究报告,按规定的权限和程序对研发项目进行审批。

      (3)第三项改革措施存在的风险:业务外包监控不严,服务质量低劣,可能导致企业难以发挥业务外包优势。(或:业务外包过程管理风险。)

      控制措施:企业应当加强与承包方的沟通与协调,及时搜集相关信息,发现和解决外包业务日常管理中存在的问题;应当密切关注并持续评估承包方的履约能力,建立相应的应急机制,避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。

      (4)第四项改革措施存在的风险:投资决策失误,可能导致投资损失。(或:投资决策风险。)

      控制措施:企业选择投资项目应当突出主业。

      (或:企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。)

      (5)第五项改革措施存在的风险:组织架构设计风险。(或:治理机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。)

      控制措施:审计委员会成员应当具备独立性。(或:审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成。)

      2.企业应当在分析了解相关风险发生的可能性和影响程度后,结合风险承受度,权衡风险与收益,制定风险应对策略。风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关,应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。

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